autor: Łukasz Czyżewski
Leasing luksusowych samochodów a koszty podatkowe. W niniejszym artykule zostaną przedstawione na praktycznych przykładach scenariusze leasingu luksusowego samochodu w firmie. Jaka część opłat leasingowych będzie kosztem podatkowym. Jaka część tych opłat została od 2019 wyłączona z kosztów uzyskania przychodu. Jak wyliczyć proporcję, w zależności od wartości pojazdu w leasingu. Limity dotyczące maksymalnej wartości samochodów osobowych omówione są w art. 23 ust 1 pkt 47a ustawy o PIT. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków: dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy.
Co to jest wartość samochodu osobowego w umowie leasingu? Jest to wartość samochodu określona w umowie leasingowej, pomniejszona o wartość podatku VAT, który zgodnie z przepisami może być odliczony. Sprawdźmy to na przykładach. Przyjmijmy założenia: wartość samochodu z umowy leasingowej to 300 000zł netto + 69 000 zł podatek VAT, wartość brutto pojazdu to 369 000zł. Opłata wstępna (czynsz inicjalny) wynosić będzie 100 000zł netto + 23 000zł VAT – wartość brutto opłaty wstępnej to 123 000zł.
Przykład 1. Podatnik jest zwolniony z VAT – np. lekarz. Wartością samochodu osobowego dla podatnika zwolnionego z VAT jest wartość brutto. Wartość brutto przykładowego samochodu z umowy leasingowej to 369 000 zł. Liczymy proporcję:
150 000 / 369 000 x 100% = 40,65%
Współczynnik ten będzie się odnosił do faktury za wpłatę własną do leasingu oraz do rat leasingowych. Uwaga! współczynnik ten nie odnosi się do wykupu samochodu z leasingu. Liczymy teraz jaka część z faktury za wpłatę własną będzie kosztem podatkowym:
123 000 zł x 40,65% = 49999,50zł
Przykład 2. Podatnik VAT czynny ale samochód będzie użytkował zarówno firmowo jak i prywatnie. W związku z powyższym możliwe jest odliczenie 50% VAT. Najpierw ustalamy wartość samochodu osobowego, która jest potrzebna do wyliczenia współczynnika. Wartość VAT do odliczenia to 69 000zł x 50% = 34 500zł. Wartość samochodu brutto z umowy leasingowej to 369 000 zł. Pomniejszamy tę wartość o odliczony podatek VAT i mamy interesująca nas wartość samochodu osobowego: 369 000zł – 34 500zł = 334 500zł. Liczymy proporcję:
150 000 / 334 500 x 100% = 44,84%
Następnie przeliczamy jaka wartość z faktury za wpłatę własną będzie w tym przykładzie kosztem podatkowym. Najpierw ustalamy wartość faktury po odjęciu podatku VAT, który jest możliwy do odliczenia. VAT wykazany w fakturze za wpłatę własną to 23 000zł. Odliczamy 50% czyli 11 500zł. Wartość faktury, która następnie będzie mnożona przez współczynnik to 123 000zł – 11 500zł = 111 500zł.
111 500 zł x 44,84% = 49 996,60zł
Przykład 3. Podatnik VAT czynny będzie użytkować samochodów w 100% firmowo. Warunki: zgłoszenia na VAT-26, prowadzenie kilometrówki, wprowadzenie regulaminu użytkowania samochodu, który wyklucza możliwość użytkowania prywatnego. W tym przypadku możemy odliczyć 100% podatku VAT ale uwaga! nadal koszty podatkowe są limitowane wartością pojazdu. Ustalamy najpierw wartość pojazdu: 369 000zł – 69 000z (pełne odliczenie VAT) = 300 000zł. Następnie ustalamy proporcję:
150 000 / 300 000 x 100% = 50%
W tym przykładzie z faktury za wpłatę własną odliczymy cały VAT tj. 23 000zł. Wartość faktury to 100 000zł. Wartość kosztu podatkowego za wpłatę własną:
100 000 zł x 50% = 50 000,00zł
Leasing luksusowych samochodów od 2019 roku niestety nie jest już tak opłacalny jak kiedyś. Szczególnie w leasingu operacyjnych z wykupem o małej wartości. Warto podpisać leasing z jak największą wartością wykupu pojazdu. Sam wykup pojazdu z leasingu nie jest już związany z umową leasingu więc obowiązuje tutaj nowy limit. Jeżeli wykup będzie poniżej 150 tysięcy złotych – możemy taki samochód amortyzować w firmie i mieć 100% odpis amortyzacyjny w kosztach uzyskania przychodu.
Sprawdź limity dotyczące ubezpieczenia AC i GAP w przypadku samochodu elektrycznego.
